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新政:关于研发费加计扣除归集范围的明确和完善

添加时间:2017/12/6 16:47:09来源:本网站整理发布        

11月8日,国家税务总局出台并发布了《2017年第40号关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》,该公告对研发费的归集进行了细化及完善,对某些归集口径进行了统一和规范。具体的变化有:

第一,明确了劳务派遣的研发人员和对研发人员的股权激励支出,可以归集到人员人工费用中作为研发费加计扣除的基数。

第二,明确企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。为了便于企业操作,材料费用可在研发产品销售当年,以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

例如:2017年研发直接形成产品对外销售100万,其中在2016年,该产品研发中进入材料费用50万,该50万应冲减研发费用。为方便纳税人操作,可在2017年研发费加计扣除申报时,就申报基数中的研发活动直接消耗材料,冲减50万,不足冲减的以后年度继续冲减。

              
第三,将加速折旧费用的归集方法,调整为按税前扣除的折旧部分计算加计扣除的基数。不需比较会计、税收折旧孰小,也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额,计算方法大为简化。

第四,企业取得的政府补助,会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理无需确认为应税收入的,应按冲减后的余额作为加计扣除的基数。

第五,企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。

第六,失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

首席合伙人致辞

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